自今年 7 月起，《大而美法案》（One Big Beautiful Bill Act）正式生效，新增多項稅務扣除及制度調整，也同步修改部分既有規定。這些改變可能讓你在申報 2025 年度稅表（於 2026 年報稅季）時享有較低稅負或更高退稅，因此提前掌握重點變化格外重要。

然而，新增的優惠與規則也使得資格判斷、文件準備與申報程序變得更加複雜。對一般納稅人及稅務專業人士而言，今年的報稅季可能會比以往更耗時，也更具挑戰性。

以下整理出 今年針對個人申報者最重要的 10 項稅務變動，協助你在進入報稅季前做好充足準備。

1. 標準扣除額提高

2025 年標準扣除調整如下：

• 單身申報者：$15,750（原為 $15,000）
• 已婚合併申報者：$31,500（原為 $30,000）
• 戶長申報者：$23,625（原為 $22,500）

多數納稅人仍會選擇標準扣除，因為通常比列舉扣除更高。

2. 新增「高齡者個人扣除」

凡出生於 1961 年 1 月 2 日前、且具有社安號，即可額外扣除：

• 個人：$6,000
• 已婚夫妻皆符合：$12,000

但當 MAGI （調整後總所得）超過下列範圍後逐步減少：

• 超過 $75,000（單身）或 $150,000（夫妻合併），並在 $175,000（單身）／$250,000（夫妻合併） 以上完全取消。

3. SALT（州與地方稅）扣除上限提高

列舉扣除（itemized deduction）中的 SALT 扣除，其原本的 $10,000 上限自今年起大幅提高至：

• $40,000（一般納稅人）
• $20,000（已婚分開申報）

SALT 扣除可讓納稅人扣除 州與地方所得稅或州與地方一般營業稅（二擇一），此外仍可再加上 不動產（property tax）稅額，前提是總額未超過新的上限。

需要注意的是，高收入納稅人可扣除的 SALT 金額仍有限制。當調整後總所得（MAGI）超過 $500,000（已婚分開申報為 $250,000）時，可扣除額將受到額外限制。

4. 汽車貸款利息扣除

若 2025 年購買「最終組裝在美國」的新車並使用貸款，可扣除部份利息：

• 年度最高扣除 $10,000
• MAGI 超過 $100,000（夫妻合併 $200,000）逐步減少，$149,000（夫妻合併 $249,000）以上取消

今年貸款提供方不一定會提供必要表單，因此須自行保存貸款紀錄。
申報時需填寫 Schedule 1-A。

5. 小費收入扣除

這項規定並非「小費免稅」，而是允許納稅人就其「符合資格的小費收入」申報部分扣除。符合資格的小費包括員工在常見給小費的產業中所收到的自願性現金或刷卡小費。

納稅人每年最高可扣除 $25,000 的合格小費，但扣除額受調整後總所得（MAGI）限制：

• MAGI 未滿 $150,000（夫妻合併 $300,000）可享有全額扣除；
• 超過門檻者將逐步減少扣除額。

此項扣除對中位收入的服務業從業者最為有利。申報時須依 IRS 指示填寫 Schedule 1-A。

6. 加班費扣除

此項規定並非「加班免稅」，而是允許納稅人就其「符合資格的加班薪資」中，超出一般時薪的部分申報扣除。可扣除的金額上限為加班時薪中屬於 time-and-a-half 的「額外半倍薪資」。例如：

• 若平時時薪為 $20，time-and-a-half 的加班時薪為 $30，則可扣除的部分為 $10。
• 即使雇主實際支付的加班時薪高於 $30（例如 $35 或 $40），可扣除額仍僅限於標準的 $10。

年度扣除上限為：

• 最高 $12,500（夫妻合併上限為 $25,000）。

扣除額將依調整後總所得（MAGI）適用逐步縮減：

• MAGI 超過 $150,000（夫妻 $300,000）開始遞減；
• MAGI 達 $275,000（夫妻 $550,000）後即不再適用。

申報時需依 IRS 指引填寫 Schedule 1-A

7. 子女稅額抵免提高

每名符合資格的子女稅額抵免提高至：

• $2,200／人（原為 $2,000）

父母與子女均需具備有效社安號。

8. 乾淨能源車抵免提前終止

以下兩者將於 2025 年 9 月 30 日後不再適用：

• 新乾淨能源車抵免（最高 $7,500）
• 二手乾淨能源車抵免（最高 $4,000）

若在截止日前購買符合資格的車輛，需使用 表格 8936。

9. 新生兒「Trump 帳戶」

聯邦政府將為在 2025 年 1 月 1 日至 2028 年 12 月 31 日 期間出生的嬰兒開立專屬投資帳戶，並提供 $1,000 的啟動資金。

要符合資格，嬰兒必須為美國出生的公民，且父母與嬰兒皆需擁有有效的社會安全號碼（SSN）。

如欲申請需提交 Form 4547，並於報稅時一併電子提交。

10. 新的加密貨幣申報規則

自 2025 年起，只要你在中心化加密貨幣交易所（如 Coinbase）進行資產出售或交換，這些交易紀錄將首次同步由交易所直接回報給 IRS 與你本人。如果你在 2025 年有處分加密資產，預計會在翌年 2 月中前收到 1099-DA 表單，其中會列出你在該平台上的應稅交易。

需要注意的是，並非所有加密貨幣活動都會反映在 1099-DA 上。表單僅呈現交易所能辨識並需申報的部分交易紀錄，部分活動（如自我錢包轉帳、去中心化交易、空投等）將不包含在內，因此仍需由納稅人自行記錄與申報相關所得或損失。

總結而言，2025 年的美國稅法變動幅度不小，雖然帶來更多扣除與節稅機會，但同時也提高了美國報稅流程的複雜度。建議納稅人及早了解自身適用的條文，並準備好必要文件，以免在美國報稅季臨近時手忙腳亂。若對資格判斷或新規定的影響有所疑慮，嘉晟商務諮詢顧問有限公司隨時歡迎您的諮詢。

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可撤銷信託與不可撤銷信託在稅務上有什麼差別？

可撤銷信託的稅務優勢

可撤銷信託（Revocable Grantor Trust）由設立人完全掌控，可自由修改、撤銷或變更受益人。
其稅務上的主要優勢包括：

避免 CRS 自動交換資訊：
可撤銷信託的資產多屬設立人名下，能在合規前提下避免資訊過度曝光。

交易股票無需繳納高額資本利得稅：
如果是由外國設立人設立的美國可撤銷信託，則股票交易時可按照外國人的方式課稅，資本利得免稅，Portfolio Interest免稅，僅有股利預扣30%。

免去遺產認證程序（Probate）：
設立人過世後，資產可依信託契約直接分配給受益人，不需法院介入，節省時間與法律成本。

不可撤銷信託的資產保全與稅務規劃

轉換時點

美國可撤銷信託 (US Revocable Trust) 以下兩種情況會自動或主動轉為美國不可撤銷信託（US Irrevocable Trust）：

委託人身故時：信託即自動轉換為不可撤銷型，並獨立為一個納稅主體。

委託人主動變更：在生前決定放棄控制權，使信託成為永久獨立的法律實體。

稅務影響

從可撤銷信託轉為不可撤銷信託之後，信託必須以自身名義報稅，並可能需繳納：

Form 1041（信託所得稅申報表）

此時，信託作為獨立的法律實體，需獨立報稅，並適用信託稅率（最高37%）。因此，轉換時點的選擇對整體稅務規劃影響極大。

美國信託代辦服務包含哪些內容？

嘉晟提供一站式美國信託設立與管理服務，協助客戶在合規前提下完成稅務與法律規劃，服務內容包括：

✅ 信託設立丶客製化信託合約撰寫
✅ 與受託公司全程溝通協調
✅ 準備並執行資產分配指示信（Direction Letter）
✅ 信託稅務申報（Form 1041、3520、3520A）
✅ 信託帳務管理與記帳服務
✅ 年度信託維護、受託人更換與條款調整服務

透過專業團隊與美國會計師配合，確保您的信託帳務與稅務申報符合 IRS 要求，降低合規風險。

美國信託稅｜常見問題 FAQ

Q：美國信託稅務申報需要準備哪些文件？
A：主要文件包括信託合約、設立人&保護人&受益人名單、KYC背景資料、銀行開戶文件及相關附件等。

Q：什麼情況需要考慮從可撤銷信託轉為不可撤銷信託？
A：設立人死亡，或當設立人希望達成資產隔離、節稅或避免遺產稅負擔時，通常會考慮轉換為不可撤銷信託。

Q：嘉晟能協助處理既有信託的稅務與帳務嗎？
A：可以。嘉晟提供既有信託帳務整理、信託稅務申報及年度維護服務，確保信託持續合規運作。

Q：美國信託代辦需要多久時間完成設立？
A：一般約需 4～6 週，視文件完整度與受託公司審核流程而定。

Q：美國信託稅務申報的截止日期是什麼時候？
A：通常為每年 4 月 15 日，若信託位於境外可申請自動延長至 9 月 30 日。

Q：美國信託設立後需要每年繳稅嗎？
A：若信託有投資收益或分配給受益人，即需申報並繳稅；若無活動則仍建議提交零申報以維持合規。

Q：信託設立後可以更換受託人或修改條款嗎？
A：可撤銷信託可自由修改；不可撤銷信託則需依契約條款及法院許可進行變更。

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稅法特別在 §679(a)(4) 中設立了所謂的「五年回溯條款」（five-year lookback rule）。這條規則針對一種常見規避手法：某些人明知未來將成為美國稅務居民，於是在入境或拿到綠卡前，先將大量資產轉入離岸信託，以避免將來受到美國稅收的約束。

五年條款規定

如果一名非美國人（nonresident alien, NRA）在成為美國稅務居民前五年內，將資產轉入境外信託，且信託存在美國受益人，那麼當這個人在五年內成為 U.S. person 時，就會被視同在成為美國居民的那一天，將這些資產轉入該信託。結果是，從居留起算日開始，該信託會被視為 grantor trust，設立人必須依照美國稅法對其全球收入課稅，並履行 Form 3520/3520-A 的申報義務。

美籍受益人的必要性

然而，§679 的適用並非只看設立人的身份變化，另一個必要要件是：信託是否有美國受益人。依照 §679(c) 的定義，美國受益人是指任何能直接或間接享受信託利益的 U.S. person。如果信託完全沒有美籍受益人，那麼即使設立人在五年內成為 U.S. person，§679 仍不會生效。換言之，沒有美國受益人，就不會觸發 §679 的 grantor trust 規則。

舉例來說：
一名外國人於 2020 年將資產轉入境外不可撤銷信託，所有受益人皆為非美國人。2024 年他取得綠卡，成為美國稅務居民。
雖然這筆轉移發生於五年內，但因為信託沒有美籍受益人，§679 不適用。該信託在美國稅務上仍為 foreign non-grantor trust，設立人不需對其全球收入繳稅。

注意事項與潛在風險

需要特別注意的是，IRS 對「是否存在美國受益人」的判斷並不僅限於契約文字上的直接規定。若信託契約授予受託人裁量權，可以在未來指定美國人為受益人，即便當下並沒有美國人受益人，IRS 仍可能推定該信託存在 U.S. beneficiary。類似地，如果受益人透過貸款或資產使用間接享有利益，也可能被認定為美國受益人。

此外，如果設立人在成為美國人後，仍保有對信託的某種控制權（例如投資決策、撤換受託人、分配裁量等），則即使 §679 不適用，也可能因 §671–§678 一般 grantor trust 規則而被認定為 grantor，從而必須就信託收入繳稅。

結論

IRC §679 的五年條款，是美國稅法針對「入境前信託規劃」的一道防火牆。若設立人在五年內成為美國稅務居民，且信託有美國受益人，則會觸發 grantor trust 規則。但若信託完全沒有美籍受益人，即使設立人在五年內成為 U.S. person，§679 也不會適用，信託仍維持 foreign non-grantor trust 的地位。

不過，實務上必須審慎檢視信託契約條款與控制權安排，因為 IRS 對於「潛在美國受益人」與「實質控制」的判定非常嚴格。對於計畫未來成為美國稅務居民的高資產人士而言，提前規劃與確保合規至關重要。

如您對美國稅務申報、境外資產合規、家族信託規劃或跨境財稅策略有任何需求，嘉晟商務諮詢顧問有限公司隨時歡迎您的諮詢。

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對於成為 Covered Expatriate 的人士而言，第一道衝擊便是所謂的「退出稅」（Exit Tax）。在放棄國籍或綠卡的當日，美國稅法會要求納稅人將全球資產視同出售，並就此計算應稅利得。若累積的增值超過當年度的免稅額（2025 年約為 86.6 萬美元），超出的部分便需繳納資本利得稅。此外，針對退休金計劃如 IRA、401(k)，以及延期報酬等特定資產，還有額外的特殊規則，多數情況下會被直接課以三成的源泉扣繳。這樣的設計，實質上就是一種「一次性預徵」，在納稅人脫離美國稅制前，先行鎖定並徵收可能的未來稅負。

然而，退出稅並不是結束，而僅僅是開始。許多人誤以為繳清退出稅後就能與美國的稅制徹底脫鉤，但事實恰恰相反。美國國會特別設立了《IRC §2801》，以防止資產透過身份轉換而逃避美國的贈與稅與遺產稅。根據這項規定，任何 Covered Expatriate 在日後贈與或遺贈財產給美國人（即美國公民或稅務居民），都會觸發新的課稅義務。與傳統的贈與稅制度不同，這項稅負不是由贈與人支付，而是由受贈人自行申報並繳納。未來，IRS 預計會透過 Form 708 進行管理，目前雖然法規已經確立，但相關表格仍在等待正式釋出。

更為嚴苛的是，這套制度直接套用當年度的最高聯邦贈與或遺產稅率，目前為 40%。與一般贈與稅不同的是，在 §2801 下，既沒有年度免稅額（2025 年為每人 18,000 美元），也沒有終身免稅額（2025 年為 1,361 萬美元）可以使用。換句話說，即便僅是一次性贈與五萬美元給居住在美國的子女或配偶，受贈人仍然必須立即承擔兩萬美元的稅款，幾乎沒有任何緩衝空間。

這樣的設計，對跨境家庭帶來了極大的挑戰。對仍有家人留在美國的 Covered Expatriate 而言，未來的贈與與遺產傳承幾乎等同於「強制徵收四成」，使得資產轉移變得異常沉重。部分家庭會考慮在退出前透過設立外國信託來延續財富安排，但由於 IRS 採取了「look-through」規則，信託的分配極可能被視為 Covered Expatriate 間接贈與給美國人，仍會落入 §2801 的課稅範圍。這使得單純依賴信託規劃，往往無法完全隔絕美國稅制的影響。

再加上當今 CRS 與 FATCA 的全球資訊透明機制，跨境資產無論透過公司、信託或銀行帳戶持有，都幾乎逃不過自動交換資訊的範疇。任何規劃若未建立在合規與透明的基礎上，不僅難以長期維持，更可能導致額外的法律風險與罰則。

在這樣的背景下，唯一可行的策略，就是在退出前便提前著手資產配置，利用當時仍具備的美國稅務居民身份，妥善運用年度免稅額與終身免稅額，完成部分財富轉移，降低未來受限於 §2801 的風險。若家族中同時存在非美籍的親屬，透過合理的跨境架構，也能在一定程度上降低美國人直接受贈的稅負衝擊。但這類安排必須精確設計，避免被 IRS 認定為規避行為。

同時，專業的信託安排仍然是規劃的重要工具。雖然外國信託面臨 look-through 的挑戰，但若結合合格的境外架構，並配合受益人的稅務居住地規劃，仍可能在合法合規下，達到部分資產保護與分散風險的效果。更重要的是，納稅人必須持續遵循跨境申報義務，包括 Form 3520、3520-A，以及未來的 Form 708，才能避免額外的罰款與爭議。

總體而言，Covered Expatriate 制度形成了一個前後夾擊的稅務陷阱：退出當下必須面對退出稅，退出之後還要擔心 §2801 下的贈與與遺產稅。對跨境家族而言，這不僅是一個財務問題，更是一個戰略性的傳承規劃課題。只有在退出前即全面檢視資產配置，並搭配合法的信託與架構設計，才能在合規的基礎上，有效降低家族財富在代際傳承過程中遭遇高額稅負的風險。

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美國國會正式通過的《美麗大法案》（One Big Beautiful Bill，簡稱 OBBB），是自 2017 年《減稅與就業法案》以來，最具影響力的稅務政策之一。雖然整體方向強調削減聯邦支出，但對高資產個人、跨境資金移動者與家庭而言，OBBB 帶來的是一場結構性的制度重組，重點包括終身免稅額上調、匯款稅開徵、孩童稅額抵免優化、Medicaid 規則收緊以及綠能補貼大幅縮減等。

以下為法案通過後的重要條文整理與實務建議：

個人與家庭稅務改革重點

1. 終身免稅額大幅上調

自 2026 年起，遺產稅與贈與稅的終身免稅額永久提高：

• 單身納稅人上限為 1,500 萬美元
• 夫妻合併申報則可達 3,000 萬美元

此舉對高淨值家庭的資產傳承規劃具有重大影響，特別是設有信託與家族辦公室者，應即早因應。

2. SALT（州與地方稅）扣除額擴大

將原先的 1 萬美元上限提高至 4 萬美元，針對年收入 50 萬美元以下者開放適用，有助居住於高稅負州的家庭有效減稅。

3. 孩童稅額抵免（Child Tax Credit） 抵免金額調升與可退稅額擴大

自 2025 年起，孩童稅額抵免制度進行調整：

• 每位 17 歲以下合格子女可享有最高 2,200 美元的稅額抵免
• 若為不符合資格的子女，仍可享有每人 500 美元的基本抵免額

國際資金與匯款政策改革

4. 1% 匯款稅正式上路

自 2026 年起，針對非美國稅務居民從美國匯出資金至境外的行為，課徵 1% 的匯款稅：

• 稅款由金融機構或匯款平台代扣，直接繳交美國財政部
• 無需納稅人另行申報

該稅制適用於使用現金、匯票、本票等非電子方式匯出之資金，預期將大幅提升 IRS 對跨境資金的掌握能力。

Medicaid 改革重點

5. OBBB 對 Medicaid 規則進行多項收緊，重點包括：

• 新增工時要求：19–64 歲受益人每月至少需工作或參與活動 80 小時
• 資格審查頻率由每年一次調高為每半年一次
• Provider tax 上限由 6% 調降至約 3.5%，限制州政府補助空間
• 禁止資金用於性別醫療、墮胎服務、未合資格移民與藥品價格擴價操作（spread pricing）

綠能政策調整

6. OBBB 收回多項原屬《降低通膨法案》下的補貼與激勵措施，政策重心轉向能源市場自由化：

• 提前終止電動車、充電設備等綠能抵免，預計於 2025 年底前結束
• 提高再生能源開發成本，聯邦土地上需支付更高設施費與租金
• 取消綠能貸款與融資支持，包括 DOE Title 17、ATVM 等計畫
• 2025 年起不再提供清潔能源生產稅收補助

川普帳戶（Trump Account）

7. OBBB 引入全新「川普帳戶」制度，結合育兒補助與儲蓄激勵：

• 2025–2028 年間出生之嬰兒帳戶將獲政府一次性資助 1,000 美元
• 親友每年可追加最多 5,000 美元，並享有稅務優惠
• 資金僅限投資於美國指數型基金；18 歲可提領 50%，30 歲後可全額提領，若提前不當用途將課 10% 罰金

稅務審計與執法趨勢

8. 稅務稽查資源重新配置

OBBB 明確表示，不會增加對中產階級或年收入 40 萬美元以下家庭的審計壓力。然而，IRS 將重新配置稽查資源，聚焦於以下高風險對象：

• 高資產個人與家族
• 複雜控股架構與境外資金流動
• 未申報的信託、資產與金融帳戶

同時，IRS 結合 AI 模型、大數據異常分析技術，以及與金融犯罪執法網（FinCEN）的資訊共享機制，持續強化對高風險納稅人的監控能力。

美麗大法案也同步推動稅務透明化政策，與 FATCA、CRS、OECD 等全球資訊交換制度全面整合，並落實國內銀行的 KYC（認識客戶）規範。

未來，跨境資金流動、資產持有人與實益擁有人將面臨更全面的資訊揭露與申報義務。納稅人應儘早檢視現行資產配置與結構，強化合規準備，以因應愈趨嚴格的國際稅務監管環境。

專業建議：立即啟動合規盤點與調整

在 OBBB 已正式生效的背景下，我們建議高資產個人及其顧問團隊立即進行以下行動：

• 檢視信託、控股公司與境外資產結構
• 補報 Form 3520、5471、FBAR 等 IRS 表單
• 應對 IRS 通知與資訊要求
• 調整跨境資金移轉機制與目的說明準備
• 將帳戶配置策略納入合規評估與風險控管架構

我們提供的協助服務包括：

• IRS 各項表單補報與修正
• 跨境資產結構稅務合法化建議
• 信託與公司治理合規重整
• IRS 稽查應對與文件準備支援
• 國際資訊交換下的身份與資金說明策略

如您對美國稅務申報、境外資產合規、家族信託規劃或跨境財稅策略有任何需求，歡迎與我們聯繫。我們的專業團隊將提供一對一診斷與因應方案，協助您在新的稅務時代中穩健運作、降低風險。

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在美國，若符合《美國稅法》第 1202 條（Internal Revenue Code §1202）的條件，納稅人出售「合格小型企業股票（Qualified Small Business Stock, QSBS）」時，最高可享有 1,000 萬美元或投資成本 10 倍金額的資本利得免稅額。此規定對於創業者、早期投資人及創投機構而言，具有重要的節稅價值。

什麼是 QSBS？

QSBS 是指符合特定條件的小型 C 公司所發行的原始股票。根據美國稅法，只要投資人於公司早期取得股票，並持有達一定年限，出售該股票所得的資本利得可部分或全額免稅。

其適用的前提條件主要可分為三個層面：

主要適用條件

1. 公司資格

• 必須為 美國 C 公司（C Corporation）
• 股票發行時，公司總資產不得超過 5,000 萬美元
• 公司必須從事合格業務類型，例如科技、製造、生技、零售等產業
  （排除：金融服務、會計、法律、醫療等專業服務業）

2. 股票取得方式

• 投資人必須直接向公司原始取得股票（如創業團隊成員、公司獎勵、天使投資人）
• 不適用於從二級市場或其他股東轉讓取得的股票

3. 持股期間

• 須持有股票至少五年
• 若未滿五年即出售，無法享有免稅，但可能可利用 §1202(h) 下的「股權延遲課稅（rollover）」機制，將課稅時間順延至再投資之後再次進行投資時。關於此機制的操作細節，建議諮詢專業的美國會計師。

免稅金額上限

根據 §1202 條文，出售符合資格的 QSBS 時，資本利得可享以下免稅金額擇高適用：

• 最高 1,000 萬美元的免稅額，或
• 原始投資成本的 10 倍金額（兩者取其高）

此免稅額是以每位納稅人 / 每家公司為單位計算，若透過信託、基金或配偶分開持股，也可能各自享有獨立免稅額。

範例說明

投資人於創業初期投資 10 萬美元購買公司股票，持有滿五年後，公司被併購，投資人獲得 200 萬美元回報。若該公司與股票符合 QSBS 所有條件，該筆 190 萬美元的資本利得可能全額免稅。

特別注意事項

• 公司組織形式必須為 C Corporation，若為 LLC、S Corporation 或合夥組織則不適用
• 股票必須為原始取得，不含收購其他人持股的情形
• 公司若於期間內變更營業內容為非合格業務（如轉為金融機構），亦可能喪失資格

出售前應諮詢會計師或稅務律師，確認股票與公司是否於出售時仍符合法規

總結

QSBS 是美國稅法下針對早期企業投資的重大獎勵制度，若能正確掌握條件與時點，有機會大幅減免資本利得稅。對於創業者、天使投資人、創投基金及員工持股者而言，了解此制度的適用條件與操作方式，有助於提升實質報酬與規劃投資退出策略。

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