Kế hoạch ủy thác

Chuyển giao tài sản xuyên biên giới:
Sự cần thiết của việc thành lập quỹ tín thác tại Hoa Kỳ

Trong thời đại tài chính ngày càng khốc liệt ngày nay, ngoài khối tài sản tích lũy qua nhiều thế hệ của các gia tộc lớn, cũng có những người đạt được sự giàu có chỉ sau một đêm nhờ các mô hình kinh doanh hoặc sản phẩm tài chính. Những khối tài sản này thường vượt ra ngoài phạm vi của một quốc gia và được đa dạng hóa trên nhiều loại tài sản khác nhau trên toàn cầu, chẳng hạn như cổ phần tại Đài Loan, bất động sản ở Trung Quốc, quỹ tài chính tại Hồng Kông và Singapore. Trong thời đại giao lưu thông tin mạnh mẽ này, việc tạo ra và bảo vệ tài sản đều quan trọng như nhau. Làm thế nào để thận trọng tránh khỏi nhiều rủi ro khác nhau như rủi ro pháp lý hôn nhân, khiếu nại từ cơ quan thuế, và tranh chấp tài sản giữa các thế hệ trong quá trình thừa kế đã nhấn mạnh tầm quan trọng của tín thác gia đình, biến nó trở thành giải pháp được ưa chuộng của các gia đình siêu giàu trong những năm gần đây. Tuy nhiên, khi thành lập tín thác gia đình, ngoài sự vững mạnh của hệ thống pháp luật và môi trường tài chính quốc gia, còn phải xem xét đến các yếu tố khác. Bao gồm quốc tịch và rủi ro thuế của cả người lập tín thác và người thụ hưởng. Ví dụ, việc tuân thủ FATCA đối với cá nhân Hoa Kỳ và quy định trao đổi thông tin CRS đối với cá nhân không phải là công dân Hoa Kỳ đòi hỏi phải tìm ra các giải pháp tối ưu thông qua cấu trúc phân tầng cho việc kế thừa tài sản gia đình.

Trust & Estate Planning

Phân tích cấu trúc quỹ tín thác điển hình

Quỹ tín thác có thể hủy ngang (Dynasty trust) nắm giữ tài sản ở nước ngoài ngoài Hoa Kỳ Quỹ tín thác thế hệ không thể hủy ngang của Hoa Kỳ nắm giữ tài sản ngoài lãnh thổ Hoa Kỳ Phân tích thuế đối với quỹ tín thác nước ngoài có người thụ hưởng là công dân Hoa Kỳ

Nói chung, đối với kế hoạch tài sản xuyên biên giới liên quan đến quỹ tín thác có thể hủy ngang, những người không phải là công dân Hoa Kỳ thường đóng vai trò là người lập quỹ, trong khi con cái là công dân Hoa Kỳ đóng vai trò là người thụ hưởng, hình thành nên Quỹ tín thác do người không cư trú lập (Foreign Grantor Trust) được thành lập bởi một cá nhân không phải công dân Hoa Kỳ tại Hoa Kỳ. Ưu điểm chính của loại quỹ tín thác này là trong suốt thời gian người lập quỹ còn sống, do họ không phải công dân Hoa Kỳ, nên không phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập Hoa Kỳ đối với người thụ hưởng hay chính quỹ tín thác. Thực tiễn phổ biến là sử dụng quỹ tín thác có thể hủy ngang để kiểm soát một công ty offshore ở nước thứ ba, và mở tài khoản đầu tư tại Hoa Kỳ dưới tên của công ty. Cấu trúc này không chỉ tránh được các vấn đề báo cáo theo Tiêu chuẩn Báo cáo Chung (CRS) mà còn được miễn thuế lợi nhuận vốn khi giao dịch cổ phiếu. Khi người lập quỹ qua đời, tài sản của quỹ tín thác sẽ được phân bổ trực tiếp theo thỏa thuận quỹ tín thác đã định trước mà không cần thủ tục chứng thực di chúc phức tạp, và tài sản do công ty offshore nắm giữ trong các khoản đầu tư tại Hoa Kỳ sẽ không bị xem là một phần của di sản chịu thuế tại Hoa Kỳ của người lập quỹ.

Trong lĩnh vực kế thừa xuyên biên giới, một quỹ tín thác không thể hủy ngang tại Hoa Kỳ (US Domestic Non-Grantor Trust) được thành lập bởi một cá nhân không mang quốc tịch Mỹ làm người sáng lập, một cá nhân hoặc công ty quốc tịch Mỹ làm người bảo hộ, và con cái mang quốc tịch Mỹ làm người thụ hưởng. Do đặc tính không thể hủy ngang, tài sản trong quỹ tín thác hoàn toàn tách biệt khỏi người sáng lập, không chỉ tránh được việc các quốc gia khác truy thu thuế thừa kế, mà còn có thể phòng ngừa tranh chấp tài sản, nợ nần hay ly hôn tiềm ẩn trong tương lai của con cháu. Thông thường, cá nhân không mang quốc tịch Mỹ sẽ chuyển nhượng tài sản vào quỹ tín thác không thể hủy ngang tại Mỹ, trên cơ sở miễn thuế tặng cho, để đưa tài sản vào Mỹ trước tiên. Sau đó, tài sản sẽ được phân bổ vào các kế hoạch đầu tư tại Mỹ như bất động sản, thị trường chứng khoán, trái phiếu… Phần gốc của tài sản sau khi đưa vào quỹ tín thác sẽ không cần nộp thêm thuế tặng cho hoặc thuế thừa kế, còn phần thu nhập có thể lựa chọn nộp thuế ở cấp quỹ tín thác, hoặc phân bổ cho người thụ hưởng và gộp chung vào tờ khai thuế thu nhập cá nhân của họ để nộp.

1.Khi bên cấp vốn nước ngoài còn sống, quỹ tín thác vẫn giữ tình trạng là quỹ tín thác có thể thu hồi, không có vấn đề về thuế tại Hoa Kỳ.

Khi người lập quỹ còn sống, quỹ tín thác vẫn là quỹ tín thác có thể thu hồi (FGT), với nghĩa vụ thuế thu nhập thuộc về người lập quỹ. Người thụ hưởng là công dân Hoa Kỳ, nếu nhận phân phối từ FGT, phải nộp Phần III của Mẫu 3520 trước ngày 15 tháng 4 của năm sau, khai báo việc nhận phân phối từ FGT và kèm theo trang năm đã ký của Mẫu 3520A từ người được ủy thác. Không có vấn đề gì liên quan đến thuế tại Hoa Kỳ.
Về báo cáo FATCA và FBAR, nếu các khoản phân phối nhận được trong năm hiện tại vượt quá 50% tổng số phân phối, thì phải khai báo trong các biểu mẫu.
Xét theo góc độ thuế của Hoa Kỳ, trong trường hợp quỹ tín thác có thể thu hồi, không có vấn đề về nghĩa vụ thuế thu nhập Hoa Kỳ, do đó không có yêu cầu bắt buộc phải lưu giữ sổ sách để phân biệt giữa vốn gốc và thu nhập.

2.Khi người lập quỹ qua đời, quỹ tín thác sẽ chuyển thành Quỹ Tín Thác Nước Ngoài Không Do Người Lập (FNGT), không thể hủy ngang và đặt ngoài lãnh thổ Hoa Kỳ. Từ thời điểm đó trở đi, bất kỳ khoản thu nhập nào phát sinh đều kéo theo trách nhiệm thuế tại Hoa Kỳ và việc tính toán Thuế Truy Hồi (Throwback Tax).

Thu nhập của năm hiện tại được phân phối toàn bộ trong cùng năm đó.
Nếu trong bất kỳ năm nào quỹ tín thác phân phối toàn bộ tổng thu nhập cho người thụ hưởng, Báo cáo Người thụ hưởng FNGT sẽ liệt kê rõ các loại thu nhập, số tiền phân phối và chi tiết tài khoản cho năm đó. Người thụ hưởng phải hợp nhất khoản thu nhập đã được phân phối này vào tờ khai thuế thu nhập cá nhân của họ (Mẫu 1040) và khai báo theo các mức thuế lũy tiến.
Thu nhập của năm hiện tại được phân bổ sang các năm sau, cần tính thử thuế truy thu và tiền phạt lãi.
Nếu tổng thu nhập hàng năm của quỹ tín thác không được phân phối hoàn toàn cho người thụ hưởng trong kỳ, thì phần lợi nhuận chưa phân phối (Undistributed Net Income) khi được phân phối vào các năm sau sẽ không chỉ phải nộp thuế thu nhập, mà còn phải nộp thêm thuế phạt và tiền lãi chậm nộp theo quy định về thuế truy thu (Throwback Tax) của IRS. Tất cả sẽ được tổng hợp và khai báo trong Form 1040 và Form 3520 Phần III của người thụ hưởng.

3. Ứng dụng thực tiễn của Quỹ tín thác dự phòng

Nếu muốn tránh khả năng bị đánh thuế tại Hoa Kỳ đối với thu nhập ròng tích lũy, khuyến nghị nên thành lập một quỹ tín thác bất khả hủy trong nước Hoa Kỳ (Standby Trust) và chỉ định nó làm người thụ hưởng của quỹ tín thác ở nước ngoài. Khi người lập quỹ qua đời, lập tức bán các tài sản đang được nắm giữ trong quỹ, chuyển phần vốn gốc của quỹ như một khoản phân phối cho quỹ tín thác bất khả hủy trong nước Hoa Kỳ đã được chỉ định cho người thụ hưởng. Do cơ chế điều chỉnh giá trị tài sản (step-up basis) khi người lập quỹ qua đời, lợi nhuận phát sinh từ việc bán nhanh sẽ bị giới hạn, và được phân phối kịp thời trong giai đoạn này, tránh được vấn đề đánh thuế thu nhập tích lũy. Hơn nữa, việc phân phối vốn gốc từ quỹ tín thác bất khả hủy trong nước Hoa Kỳ cho người thụ hưởng là miễn thuế. Thu nhập từ quỹ có thể được giữ lại và chịu thuế ngay trong kỳ hiện tại của quỹ hoặc được phân phối cho người thụ hưởng, và họ sẽ khai báo trong tờ khai thuế cá nhân của mình. Tuy nhiên, việc chuyển tiền từ quỹ tín thác ở nước ngoài sang quỹ tín thác bất khả hủy trong nước Hoa Kỳ còn liên quan đến các yếu tố như tính thanh khoản từ việc bán tài sản và vấn đề kiểm soát ngoại hối.